小金库审计:各类手法、审计策略、28个案例
舞弊审计从来都是一个大学问,说到底就是探明人与利益的关系。而小金库只不过是舞弊结果的一种形式而已,当然实施现金库审计,必须精通企业相关业务,明了小金库形成逻辑。
第一部分:小金库的形成逻辑
小金库的形成来自两个方面:一是收入截留,二是虚列费用。
一、收入截留
此处的收入,相对于企业的经营收入而言,是一个广义的收入。对于一个企业而言,收入到底有多少种类,根据我国企业的现实状况,主要有以下类别。
1、销售商品
销售商品包括有形的商品和无形的商品。包括企业的主、副产品;此种情况是把应收货款打到指定的账户,在会计报表上,长期挂账应收款。此种情况操作起来较为容易,只要一纸委托函,基本上就解决了问题。
2、出租资产
企业能出租的资产很多:房屋、土地、设备。常见的就是门面房;铲车;汽车;手段有三:一是签订一个阴阳合同,按金额小的合同入账,把差额留下来;二是按合同额全部截留;三是截留一部分。基本上常用的是二、三两项。
3、出借资金
(1)把资金以预付款的名义供对方长期使用,让对方赚取本公司的钱,或者经营一个实体,对方给予一定返还或者资金占用费。
(2)收取对方承兑汇票,转让利息差。
(3)不跨月借出资金,该事项不入账。
4、提供劳务
利用本企业的资源,对外提供服务,收取的报酬不入账:如提供技术服务;代加工一批商品;各种代理费;招标服务费。
5、罚没收入
包括对本企业职工的罚款及对外单位的罚款。
6、赔偿收入
本单位受到损失后,按有关合同或规定收取的各种赔偿款项。
7、违约金收入
按规定合同对方违约,应收取的违约金不入账。诸如收取员工的违约金。
8、奖励收入
由于企业受到政府的奖励,或者合同单位的奖励。常见的是招商引资方给予的奖励;保险公司给予的奖励;企业对地方供献大,地方或行业主管给予的奖励;建设单位给予的奖励。
9、转供收入
对外供水、电、汽、暖等收入。
10、出售废旧物资
各种废旧的设备、物资、下角料、碴、油、木头、皮带等。
11、职工伙食费
职工食堂收取的各项费用。
12、各种收费
常见的是报名费、培训费、体检费、工作调动费、以及收取的职工入职费用。
二、虚列费用
虚列费用就是利用无中生有、以小变大、以优充次等手段把钱套取出来。
1、虚列产品成本或建筑成本
虚列材料成本、人力成本。主要是虚列材料费用,节余的材料成为小金库;吃空头、虚列工资、虚列福利费用。
2、虚列管理费用
主要为向中介机构支付的咨询费、代理费、代办费,招待费,办公费;宾馆的会议费、住缩费等。
3、虚列销售成本
虚列各种销售提成,佣金;运输费。
4、虚列各种损失
把好的材料、设备当做废旧处理,价格高
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